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如何對(duì)待不同屬性和效力的稅務(wù)文件
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關(guān)系，考慮到三者既有聯(lián)系又有區(qū)別。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)把其內(nèi)部掌握標(biāo)準(zhǔn)、尺度當(dāng)作政策性文件來(lái)要求納稅人執(zhí)行。
稅收政策性文件通常屬于稅收實(shí)體法范疇，其規(guī)定的內(nèi)容涉及行為、所得是否屬于應(yīng)稅范圍、相關(guān)費(fèi)用是否可以扣除等實(shí)體性問(wèn)題。稅收政策性文件的效力隨著其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了執(zhí)行稅收政策、加強(qiáng)稅收管理、規(guī)范納稅程序而制定的文件，其并不一定隨著稅收政策的變化而失效。
稅務(wù)管理性文件的作用，主要是供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用、參考、把握和考核，其更多考慮的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管便利。很多稅務(wù)管理性文件納稅人看不到，也不是納稅人必須遵照?qǐng)?zhí)行的文件。比如:關(guān)于會(huì)議費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，有關(guān)稅務(wù)的管理性文件規(guī)定需要參會(huì)人員提供：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等證明材料，否則不允許稅前扣除。筆者認(rèn)為：這其實(shí)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度，而不是對(duì)納稅人會(huì)議費(fèi)能否扣除的政策性規(guī)定。難道沒(méi)有簽到表就說(shuō)明會(huì)沒(méi)開(kāi)嗎?因此，對(duì)會(huì)議費(fèi)稅前扣除掌握的尺度是，證據(jù)要與事實(shí)結(jié)合使用，才能發(fā)揮其效用。
稅務(wù)程序性文件是規(guī)范征納雙方的工作程序，是雙方必須共同遵照?qǐng)?zhí)行的文件。比如：在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、申報(bào)期限的規(guī)定、相關(guān)事項(xiàng)報(bào)(備)批程序、時(shí)間等等。但稅務(wù)機(jī)關(guān)的程序性文件要做到公開(kāi)、透明、方便、人性化，才容易被納稅人接受并應(yīng)用，這也是如何做好納稅服務(wù)的一個(gè)重要組成部分。
政策面前、人人平等，這將是征納雙方今后需要共同關(guān)注的問(wèn)題。比如:《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%，這屬于政策性規(guī)定。而對(duì)納稅人發(fā)生的項(xiàng)目是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的判斷，則不屬于政策性規(guī)定，而是管理上的規(guī)定。如果簡(jiǎn)單的認(rèn)為只要是餐費(fèi)就是招待費(fèi)的稅務(wù)判斷將是不準(zhǔn)確、也是不全面的，這其中需要有很多相關(guān)證據(jù)來(lái)證明，若征納雙方出現(xiàn)爭(zhēng)議，通過(guò)司法途徑來(lái)解決將是最終的選擇。
