財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕12 號(hào))，明確國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極參與棚戶區(qū)改造，造福更多的低收入住房家庭。結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造項(xiàng)目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕42號(hào))，對(duì)棚戶區(qū)改造方面的稅收優(yōu)惠政策歸納整理如下。
棚戶區(qū)改造稅收優(yōu)惠惠及投資方
根據(jù)財(cái)稅〔2010〕42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)商，在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。
開(kāi)發(fā)商取得土地按照用途征免城鎮(zhèn)土地使用稅。開(kāi)發(fā)商取得土地使用權(quán)，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。但按照財(cái)稅〔2010〕42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)開(kāi)發(fā)商取得土地使用權(quán)用于改造安置住房建設(shè)則免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)非安置住房建設(shè)用地要按照規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
開(kāi)發(fā)商取得土地按照對(duì)象征免印花稅。財(cái)稅〔2010〕 42號(hào)文件明確，對(duì)開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅予以免征;在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅。
例如，某開(kāi)發(fā)商取得土地使用面積100000平方米，建筑面積 150000平方米，其中安置住房50000平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額標(biāo)準(zhǔn)6元/平方米;取得土地使用權(quán)時(shí)合同價(jià)款8000萬(wàn)元，與建筑商簽訂協(xié)議 30000萬(wàn)元。計(jì)算該開(kāi)發(fā)商應(yīng)征免城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅各多少元。
應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=100000×(150000-50000)÷150000×6=400000(元)。
應(yīng)免征城鎮(zhèn)土地使用稅=100000×(150000-100000)÷150000×6=200000(元)。
應(yīng)繳納印花稅=80000000×(150000-50000)÷150000×0.5‰+300000000×(150000-50000)÷150000×0.3‰=266666.66+600000=866666.66(元)。
應(yīng)免征印花稅=80000000×(150000-100000)÷150000×0.5‰+300000000×(150000-100000)÷150000×0.3‰=13333.33+300000=43333.33(元)。
從上述計(jì)算過(guò)程可以看出，其中安置住房面積占比越大，享受的稅收優(yōu)惠越多。
安置房經(jīng)營(yíng)管理單位可享優(yōu)惠
財(cái)稅〔2010〕42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位涉及的與改造安置住房相關(guān)的印花稅予以免征。
對(duì)經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅。
企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房沒(méi)有此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，財(cái)稅〔2010〕42號(hào)文件突破了條例的限制，并且不再?gòu)?qiáng)調(diào)是否為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，但文件強(qiáng)調(diào)“轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20% 的”才可享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
個(gè)人購(gòu)買安置房有稅收優(yōu)惠
棚戶區(qū)改造的目的是為了幫助解決低收入家庭住房困難問(wèn)題，因此，財(cái)稅〔2010〕42號(hào)文件特別規(guī)定了個(gè)人購(gòu)置安置房稅收優(yōu)惠政策，對(duì)個(gè)人購(gòu)買安置住房的印花稅予以免征;個(gè)人首次購(gòu)買90平方米以下改造安置住房，可按1%的稅率計(jì)征契稅;購(gòu)買超過(guò)90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計(jì)征契稅;個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款及因拆遷重新購(gòu)置安置住房，可按有關(guān)規(guī)定享受個(gè)人所得稅和契稅減免。
棚戶區(qū)改造企業(yè)參與得實(shí)惠
為鼓勵(lì)企業(yè)積極參與棚戶區(qū)改造，財(cái)稅〔2012〕12號(hào)文件對(duì)國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策進(jìn)一步予以明確，規(guī)定國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時(shí)滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補(bǔ)助支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
按照財(cái)稅〔2012〕12號(hào)文件規(guī)定，同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除：(一)棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū);(二)該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)條件;(三)棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全;(四)棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無(wú)其他住房的職工(含離退休職工)戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%;(五)棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%;(六)棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施;異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。
財(cái)稅〔2012〕12號(hào)文件進(jìn)一步明確，通知所稱國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)包括中央和地方的國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)。
