測試試題一：
綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動 650萬元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：
借：銀行存款 9 100萬元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)??次級權(quán)益 l 000萬元
貸：貸款 9 000萬元
繼續(xù)涉入負債 l l00萬元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：
借：銀行存款 l0 000萬元
應付債券??利息調(diào)整 600萬元
貸：應付債券??債券面值 l0 000萬元
衍生工具??提前贖回權(quán) 60萬元
資本公積??其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元
甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤分配??未分配利潤 500
貸：本年利潤 500
借：盈余公積 50
貸：利潤分配??未分配利潤 50
調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)
嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具??提前贖回權(quán) 60
貸：資本公積??其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。
借：主營業(yè)務收入 5 600萬元
貸：應收賬款 5 600萬元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關(guān)項目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;
②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;
③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元：
④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來
期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)
針對資料1
甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應追溯調(diào)整203年報告。更正分錄如下：
借：其他應付款 7200
貸：以前年度損益調(diào)整 7200
借：以前年度損益調(diào)整 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
借：營業(yè)外支出 7200
貸：其他應付款 7200
或：借：營業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
針對資料2
甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應收賬款 5600
貸：主營業(yè)務收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
針對資料3
甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調(diào)整事項。
更正分錄如下：
借：以前年損益調(diào)整??營業(yè)外收入 720
貸：其他應收款 720
借：未分配利潤 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調(diào)整
借：其他應收款 720
貸：營業(yè)外收入 720
針對資料4
甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調(diào)整已計提的折舊。
2004年應計折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/129=270(萬元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/102+270)/(2012-212-9)3=2610/2073=37.83(萬元)
2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)
2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元
2004年12月31日賬面價值=3600-3600/102-307.83=2572.17(萬元)
2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/153=2880(萬元)
可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)
更正分錄：
借：管理費用 147.83
貸：累計折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費用 36.96
(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。
【答案】
①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。
3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：
王某注冊會計師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明
(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費 50萬元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務的情況說明
(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。
(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。
要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件l：
①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。
②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。
③計算乙公司20 X 1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。
④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。
⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應確認的投資收益金額。
(2)根據(jù)附件2：
①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
答案：
(1)
①購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)
購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。
購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。
②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)
企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試
③乙公司20×1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。
④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 2500
貸：股本 1000
資本公積??股本溢價 1500
借：資本公積??股本溢價 50
貸：銀行存款 50
⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。
對初始成本進行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)
對損益調(diào)整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)
(2)
①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。
抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)??累積折舊 37.5
借：公允價值變動損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費用 75
貸:固定資產(chǎn)??累計折舊 75
借：其他業(yè)務收入 85
貸：管理費用 85
②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應收款和應付款。
抵銷分錄：
借：應付賬款 500
貸：應收賬款 500
借：應收賬款??壞賬準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格白丁公司同購同等數(shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。
甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業(yè)務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財務報表。假定甲公司20×0年度財務報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。
(2)計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。
調(diào)整分錄：
借：遞延收益??未實現(xiàn)售后租回損益 750
貸：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)外支出 750
借：以前年度損益調(diào)整??管理費用 150
貸：遞延收益??未實現(xiàn)售后租回損益 150
資料(2)甲公司會計處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業(yè)務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)收入 42
貸：工程施工??合同毛利 42
確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整??資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價準備15
資料(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認為收入。
調(diào)整分錄：
借：其他應付款 1000
貸：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司確認的主營業(yè)務收入應該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷售收入。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 ??營業(yè)收入 600
貸：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會計處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)外收入 400
貸：應付利息 400
借：以前年度損益調(diào)整??營業(yè)外支出 140
貸：預計負債 140
資料(6)甲公司的會計處理不正確。
理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應該調(diào)整20×0年的報表相關(guān)數(shù)字。
調(diào)整分錄：
借：預計負債 800
貸：其他應付款 500
以前年度損益調(diào)整??營業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 503
貸：利潤分配??未分配利潤 452.7
盈余公積 50.3
(2)
存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。
營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。
測試試題二：
1、多選題
下列關(guān)于政府補助的會計處理中，正確的有( )。
A、已確認的政府補助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積
C、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
D、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。
已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營業(yè)外收入)。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益(營業(yè)外收入)。
選項D，已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉(zhuǎn)入當期損益。
2、多選題
下列不應予以資本化的借款費用有( )。
A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用
B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用
C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用
D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。
選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應停止借款費用資本化。
3、單選題
甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過發(fā)行債券的方式于1月1日成功募集到2000萬元資金。3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬元;5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預計為1年零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為( )。
A、1月1日
B、3月1日
C、5月1日
D、2015年8月1日
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。
對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始
綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。
4、多選題
甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費用處理可能正確的有( )。
A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化
B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化
C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費用化
D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務費用等當期的損益科目，這個也是有可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。
5、單選題
A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：(1)1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于4月1日才開始動工興建，工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。度應予資本化的利息費用為( )。
A、510萬元
B、540萬元
C、600萬元
D、630萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。
專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)
【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。
6、多選題
甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。
A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元
B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元
C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元
D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。
2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。
2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
7、多選題
下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。
A、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化
B、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化
C、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化
D、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷
購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。
8、多選題
2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費用處理的說法，正確的有()。
A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)獩_減工程成本
B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專門借款費用是62.5萬元
C、乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用是163.6萬元
D、乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。
資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。
9、單選題
根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號??股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。
A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間
B、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間
C、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間
D、對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應當在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預計等待期的長度
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項B，對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項B錯誤。
10、多選題
下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。
A、市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計
B、附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用
C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當按照權(quán)益工具公允價值的增加相應的確認取得服務的增加
D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當按照權(quán)益工具公允價值的減少相應的確認取得服務的減少
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：可行權(quán)條件的種類及修改。
選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應當確認相關(guān)成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價值的減少。
11、多選題
下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。
A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響和非可行權(quán)條件的影響
B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)
C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非市場條件的影響
D、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：權(quán)益工具公允價值的確定。
選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權(quán)，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。
12、單選題
M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。
A、應確認應付職工薪酬288000元
B、應確認應付職工薪酬360000元
C、應確認資本公積288000元
D、應確認資本公積360000元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。
接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：
借：銷售費用360000
貸：應付職工薪酬360000
13、多選題
2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務滿4年即可根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。
A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元
C、P公司應確認資本公積??其他資本公積182萬元
D、P公司應確認應付職工薪酬380萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識點是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。
P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來P公司與職工按照現(xiàn)金進行結(jié)算，因此對于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應該在每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值確認成本費用金額。
P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關(guān)會計分錄為：
借：管理費用380
貸：應付職工薪酬??股本支付380
14、單選題
甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預計三年中離職總?cè)藬?shù)將會達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。
2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
