5月1日起我國將全面推開營改增，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也會納入試點(diǎn)范圍。此政策出臺不久后，眾人紛紛對四大行業(yè)稅率的變化進(jìn)行了猜想。而就在3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面營改增試點(diǎn)方案，并且四大行業(yè)的稅率也已經(jīng)確定，其中生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
至此，營改增的最后一張面紗被揭開。
而其中，生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活最為緊密的行業(yè)，因此適用稅率變更為6%之后對生活服務(wù)業(yè)有什么影響，如何向個人消費(fèi)者傳遞增值稅等問題備受關(guān)注。
目前來看，生活服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅下多數(shù)適用稅率為5%，而營改增后適用稅率為6%，盡管比之前稅率高出1%，但是由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，對于進(jìn)項(xiàng)稅金較多的生活服務(wù)業(yè)納稅人來說，整體還是較為有利的。
但是由于行業(yè)的特殊性，生活服務(wù)業(yè)在實(shí)施營改增的過程中還存在較多難點(diǎn)。
難點(diǎn)一：行業(yè)特性導(dǎo)致增值部分難以確定
首先我們先來了解一下，營改增所指向的生活服務(wù)業(yè)到底包含哪些行業(yè)?
據(jù)悉，需要營改增的生活服務(wù)業(yè)主要是指餐飲業(yè)、住宿業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、教育業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)以及各類代理服務(wù)(注：貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)代理、記賬代理等已營改增)等多種業(yè)態(tài)。
一般來說，這些行業(yè)單店規(guī)模較小，經(jīng)營者也較為分散，并且直接面對最終消費(fèi)者，因此導(dǎo)致該行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)價格很難核算，增值部分也難以確定。
難點(diǎn)二：行業(yè)整體缺乏增值稅合規(guī)經(jīng)驗(yàn)
一直以來，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)都是營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅和增值稅在會計(jì)核算以及征稅機(jī)制上都所有不同，因此生活服務(wù)業(yè)納稅人缺乏增值稅合規(guī)經(jīng)驗(yàn)。在5月1日營改增全面推開之前，為了順利從營業(yè)稅過渡到增值稅，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)必然要采取一些措施來積極應(yīng)對變化。據(jù)此，相關(guān)專家給出了一些建議，例如，需要對財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行增值稅的培訓(xùn);制定一套包括增值稅的核算、管理等合規(guī)性的流程等。
難點(diǎn)三：初期企業(yè)稅負(fù)或上升
生活服務(wù)業(yè)主要是勞動密集型行業(yè)，因此人工成本比較大。在營改增初期可能會出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)額度較小，銷項(xiàng)稅額較大的情況，這就意味著，企業(yè)的稅負(fù)有加重的可能。
同時上文中我們也提到，生活服務(wù)業(yè)業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此前期企業(yè)對于財(cái)務(wù)人員技能的培訓(xùn)以及建立相關(guān)的配套財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，都需要資金投入，自然會增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
那么在目前這種情況下，生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)應(yīng)該如何迎難而上，將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化的同時又能達(dá)到企業(yè)減負(fù)的目的呢?主要分為對內(nèi)對外兩個方面：
對內(nèi)：首先要重視對財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，重視企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，分析不同稅種、稅率對企業(yè)稅務(wù)的影響，積極做出調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的優(yōu)化;在稅務(wù)處理的方法上(一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法)，需經(jīng)過仔細(xì)考察和研究，選擇對公司有利的方法。
對外：營改增后，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)是否加重主要是看抵扣項(xiàng)額度，因此，一定要盡量選擇那些可以通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)多了解相關(guān)財(cái)稅政策，充分享受一些優(yōu)惠政策，從而為企業(yè)節(jié)省成本。
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)
分別由原來3%和5%的營業(yè)稅稅率,改為11%的增值稅稅率,但整個行業(yè)稅負(fù)不會增加。
營改增全面推開,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。社會普遍關(guān)注,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)從原來的3%和5%的營業(yè)稅稅率,改為11%的增值稅稅率,稅率提高了稅負(fù)會不會上升?
“增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高,就會增加企業(yè)稅負(fù),這實(shí)際上是一種誤解�！敝袊�(cái)政科學(xué)研究所副所長白景明認(rèn)為,營業(yè)稅是按企業(yè)的營業(yè)額征收,增值稅按貨物和服務(wù)的增值額征收,兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了,但由于可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,這兩個行業(yè)的稅負(fù)不僅不會增加甚至還會減輕。
白景明分析,建筑業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)是鋼材、磚瓦、水泥等建筑材料,這些都是可以按17%的增值稅稅率進(jìn)行抵扣的,抵扣力度是相當(dāng)大的。特別是方案還針對企業(yè)包工包料、包工不包料的經(jīng)營方式,作出了過渡期政策安排。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,與原來按營業(yè)稅稅率3%征收相比,企業(yè)稅負(fù)大體不變。
金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)
由原來5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率,行業(yè)稅負(fù)將明顯下降。
“如何確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,既是重點(diǎn)也是難點(diǎn),改革新政策及新方案【全文】在這方面下了很大功夫。” 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示,為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),方案不僅在稅制設(shè)計(jì)上給予了充分考慮,而且延續(xù)保留了原來營業(yè)稅的優(yōu)惠政策,同時還針對各行業(yè)特點(diǎn)出臺了相應(yīng)的配套措施。
金融服務(wù)主要是經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動,如貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。生活服務(wù)業(yè)涉及面比較廣,包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
“單從稅負(fù)比較看,在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下,6%的增值稅稅率,相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅率,與這兩個行業(yè)現(xiàn)行的營業(yè)稅率很接近�！焙ń忉屨f,營改增后,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多,兩個行業(yè)稅負(fù)將明顯減輕。
金融業(yè)辦公場所大多是高檔地產(chǎn),而且電子信息化程度高、投入大,通過購置不動產(chǎn)和相關(guān)設(shè)備,以及技術(shù)服務(wù)外包等,金融業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅的可能性較大。從相關(guān)細(xì)則來看,金融業(yè)原來營業(yè)稅的優(yōu)惠政策,營改增后基本予以保留和延續(xù)。比如,金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅,試點(diǎn)內(nèi)一年期以上人身保險免征增值稅,農(nóng)業(yè)保險免征增值稅等。
生活服務(wù)業(yè)幾乎包羅萬象,與百姓生活息息相關(guān)。一般納稅人適用6%稅率,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)也是五花八門。比如開健身房,場租、購置的健身器材等都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣;開餐館,購租門臉、店面裝修、廚具設(shè)備等,也都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。
營改增后 生活服務(wù)業(yè)能否受益
國務(wù)院提交十二屆全國人大四次會議審議的《政府工作報(bào)告》提出，5月1日起，將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，從此營業(yè)稅將退出歷史舞臺。營改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策。那么與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的生活服務(wù)業(yè)能否享受此次“營改增”帶來的紅利呢?
一、生活服務(wù)業(yè)“營改增”后適用稅率
生活服務(wù)業(yè)目前的營業(yè)稅稅率一般為5%。營改增之后，餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)會依據(jù)此前出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，而一般增值稅納稅人采用6%的稅率。對小規(guī)模納稅人而言，從5%的營業(yè)稅到3%的簡易征收率，這部分肯定是減稅的。對適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看抵扣情況，比如餐飲業(yè)，如果抵扣多，那相對于不能抵扣的5%的營業(yè)稅，稅負(fù)降低，對以前營業(yè)稅稅率為5%-20%的娛樂業(yè)而言，營改增后，稅率明顯降低。
按照這個預(yù)期，稅率由5%營業(yè)稅提升到6%增值稅，由于可以就貨物服務(wù)采購支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此整體稅負(fù)可能有所降低。實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的主要挑戰(zhàn)將會是如何從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，對于常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購食材的餐飲業(yè)更是如此。
二、生活服務(wù)業(yè)“營改增”的財(cái)稅影響
對餐飲企業(yè)來說，普遍存在的現(xiàn)象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，有些供應(yīng)商是沒有資格開具增值稅發(fā)票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。然而，餐飲業(yè)營改增后一個新的挑戰(zhàn)將會出現(xiàn)??銷售食品(外賣)需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)(服務(wù)中也包含了貨物的銷售)的地點(diǎn)將可能成為新的爭議熱點(diǎn)。
對酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應(yīng)確保大多數(shù)酒店所提供的主要服務(wù)(住宿，會議和活動以及餐飲)適用6%的增值稅稅率。法規(guī)現(xiàn)已明確約定與購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛東服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此酒店業(yè)將面臨的另一大挑戰(zhàn)是如何合理劃分會議或活動的套餐價格(以及管理客戶發(fā)票需求)，會議或活動套餐價中往往還包含餐飲或住宿的部分。
就醫(yī)療行業(yè)而言，人力資源成本占比較大，相應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，這對于行業(yè)平均毛利率水平不高，且需要在大型先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備和高端醫(yī)療人才上加大投入的醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，特別是外資及民營等社會資本投資企業(yè)來說，無疑是巨大的壓力。為保實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定已明確了醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。
三、生活服務(wù)業(yè)“營改增”面臨的問題
生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)等服務(wù)業(yè)態(tài)，其特點(diǎn)是經(jīng)營者分散、直接面對最終消費(fèi)者。對于即將到來的“營改增”，生活服務(wù)業(yè)面臨以下問題：
1.銷項(xiàng)稅率6%，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，是否會形成大量的留抵?
2.餐飲業(yè)企業(yè)購買的農(nóng)產(chǎn)品，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)還是按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)?
3.堂食服務(wù)和外賣是否區(qū)分不同的稅率?如何監(jiān)管?
4.“免費(fèi)”提供給客人的待遇，例如房間升級、“免費(fèi)”早餐或無線上網(wǎng)功能是否需要作視同銷售處理?
5.大量的餐館、旅館賬目不健全甚至沒有賬目，如何計(jì)算繳納增值稅?
盡管生活服務(wù)業(yè)改征增值稅后，企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。
