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拓展閱讀：一般納稅人增值稅會計核算科目說明
1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個明細科目進行核算。
2、“應(yīng)交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)稅行為的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當月應(yīng)交未交的增值稅額;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售應(yīng)稅行為收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
為了詳細核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
(1)“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
注意：進項稅額轉(zhuǎn)出與“退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額”是兩碼事。
(2)“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記;退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
(3)“減免稅款”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
還核算增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額。
注意：抵減增值稅和進項稅額抵扣是兩碼事：抵減增值稅是指全部費用(價稅合計)一起抵稅，進項稅額抵扣指的是稅額部分的抵扣。
(4)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當期免抵稅額。
(5)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。
(6)“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
注意：視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額也在“銷項稅額”科目核算。
(7)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用一般計稅方法按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。
注意：進項稅額抵扣與“允許扣減銷售額而減少的銷項稅額”是兩碼事。
(8)“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額;零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字登記。
(9)“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
注意：進項稅額轉(zhuǎn)出與“退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額”是兩碼事。
(10)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記。
特別提醒，進項稅額留底跟“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是兩碼事：月底進項稅額留底不需要賬務(wù)處理，本月多交的增值稅用“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。
3、“未交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。
特別提醒，“未交增值稅”明細科目貸方核算一般納稅人提供適用簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，同時“未交增值稅”明細科目借方發(fā)生額核算一般納稅人提供適用簡易計稅方法按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)納稅額
4、“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。
“待抵扣進項稅額”明細科目，還核算不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣中的待抵扣進項稅額記入“應(yīng)交稅金?待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。
5、“增值稅留抵稅額”明細科目，核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當月，不得從應(yīng)稅行為的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。
6、“增值稅檢查調(diào)整”明細科目：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日�；檗k法的通知》，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費??增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費??增值稅檢查調(diào)整”;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費??增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進行處理，處理后，該賬戶無余額。
