馬上就要過年了，各大企業(yè)都在對過去一年進(jìn)行總結(jié)回顧，并按照員工的工作情況進(jìn)行年終獎賞。那么在發(fā)放年終獎時，如何計算個人所得稅呢?
年終獎的個稅計算適用“除以12的稅收優(yōu)惠辦法”，即用年終獎除以12個月，按其商數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)。但在具體操作中，月收入的不同及年終獎發(fā)放方式的不同，都將導(dǎo)致個稅計算方法的不同。本文將對不同情形下年終獎的各種計稅方法進(jìn)行總結(jié)歸納。
一、月工資收入不同，年終獎的計稅方法不同
2015年個人所得稅起征點為3500元。當(dāng)員工獲得年終獎當(dāng)月的收入超過3500元時，發(fā)放的年終獎直接適用年終獎優(yōu)惠辦法。當(dāng)員工獲得年終獎當(dāng)月的收入低于3500元時，需要先扣除當(dāng)月收入與費用扣除額的差額，再適用優(yōu)惠辦法。
1、月工資收入高于3500元的個稅計算
『案例』
小張2015年1月工資6000，年終獎36000，無其它收入。
小張工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：
(6000-3500)3%=75元
小張年終獎(36000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：
先將年終獎除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。因此，年終獎個稅為：
3600010%-105=3495元。
小張2015年1月份應(yīng)繳納個人所得稅3570元。
2、月工資收入低于3500元的個稅計算
當(dāng)員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元時，在計算個稅時，可以用全年一次性獎金減去員工當(dāng)月工資所得與費用扣除額的差額后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。
『案例』
小張2015年1月工資2000，年終獎36000，無其它收入。
小張當(dāng)月工資2000元，未超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，無個人所得稅。
小張2015年1月當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為
3500-2000=1500元。
那么小張年終獎的應(yīng)納稅所得額為：
36000-1500=34500元。
34500除以12個月，按其商數(shù)確定的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。
因此，小張年終獎的人稅為：
(36000-1500)10%-105=3345元。
二、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇適用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位。
1、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇其中一個單位的年終獎適用個稅優(yōu)惠辦法，而從另一單位取得的年終獎則合并到當(dāng)月工資薪金中計稅。
『案例』
小張1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。
小張本企業(yè)年終獎部分應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：
24000除以12，其商數(shù)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。小張本企業(yè)年終獎的個人所得稅為：
2400010%-105=2295元。
根據(jù)優(yōu)惠辦法在一個納稅年度內(nèi)只能適用一次的規(guī)定，小張在兼職單位取得的年終獎應(yīng)合并在其當(dāng)月工資中計稅，即：
(5000+6000-3500)20%-555=945元。
如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，并代扣代繳了個人所得稅，60003%=180元。
同時本企業(yè)代扣代繳了小張該月的工資個人所得稅(5000-3500)3%-=45元。
那么，在匯算清繳時，小張應(yīng)補繳的個人所得稅：
945-180-45=720元。
2、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也可以適用個稅優(yōu)惠辦法，但在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該優(yōu)惠計稅辦法只允許采用一次。
『案例』
小張年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，12月按照績效考核補發(fā)度剩余年薪60000元。那么該部分剩余年薪的個稅計算如下：
當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。
因此，應(yīng)繳納個人所得稅為：
6000020%-555=11445元
3、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
員工取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
也就是說，年終獎本月發(fā)放了一部分，并按稅法的有關(guān)規(guī)定交納了個人所得稅，其后一個月又補發(fā)了另一部分年終獎，那么該部分年終獎便不能與上月的年終獎合并適用個稅優(yōu)惠辦法，而是應(yīng)合并到第二個月的工資中計算個人所得稅。
4、員工即使工作時間不足12個月，也可以適用除以12找稅率的優(yōu)惠辦法。
例如，一些應(yīng)屆畢業(yè)生7月份進(jìn)入公司工作，在其年終獎計稅時，仍然可以適用個稅優(yōu)惠辦法
