馬上就要過(guò)年了，各大企業(yè)都在對(duì)過(guò)去一年進(jìn)行總結(jié)回顧，并按照員工的工作情況進(jìn)行年終獎(jiǎng)賞。那么在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，如何計(jì)算個(gè)人所得稅呢?
年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算適用“除以12的稅收優(yōu)惠辦法”，即用年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)。但在具體操作中，月收入的不同及年終獎(jiǎng)發(fā)放方式的不同，都將導(dǎo)致個(gè)稅計(jì)算方法的不同。本文將對(duì)不同情形下年終獎(jiǎng)的各種計(jì)稅方法進(jìn)行總結(jié)歸納。
一、月工資收入不同，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法不同
2015年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元。當(dāng)員工獲得年終獎(jiǎng)當(dāng)月的收入超過(guò)3500元時(shí)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)直接適用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠辦法。當(dāng)員工獲得年終獎(jiǎng)當(dāng)月的收入低于3500元時(shí)，需要先扣除當(dāng)月收入與費(fèi)用扣除額的差額，再適用優(yōu)惠辦法。
1、月工資收入高于3500元的個(gè)稅計(jì)算
『案例』
小張2015年1月工資6000，年終獎(jiǎng)36000，無(wú)其它收入。
小張工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
(6000-3500)3%=75元
小張年終獎(jiǎng)(36000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：
先將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。因此，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為：
3600010%-105=3495元。
小張2015年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3570元。
2、月工資收入低于3500元的個(gè)稅計(jì)算
當(dāng)員工當(dāng)月的工資薪金不超過(guò)3500元時(shí)，在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，可以用全年一次性獎(jiǎng)金減去員工當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。
『案例』
小張2015年1月工資2000，年終獎(jiǎng)36000，無(wú)其它收入。
小張當(dāng)月工資2000元，未超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，無(wú)個(gè)人所得稅。
小張2015年1月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為
3500-2000=1500元。
那么小張年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額為：
36000-1500=34500元。
34500除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。
因此，小張年終獎(jiǎng)的人稅為：
(36000-1500)10%-105=3345元。
二、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇適用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位。
1、員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇其中一個(gè)單位的年終獎(jiǎng)適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法，而從另一單位取得的年終獎(jiǎng)則合并到當(dāng)月工資薪金中計(jì)稅。
『案例』
小張1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元，無(wú)其它收入。
小張本企業(yè)年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
24000除以12，其商數(shù)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。小張本企業(yè)年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅為：
2400010%-105=2295元。
根據(jù)優(yōu)惠辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能適用一次的規(guī)定，小張?jiān)诩媛殕挝蝗〉玫哪杲K獎(jiǎng)應(yīng)合并在其當(dāng)月工資中計(jì)稅，即：
(5000+6000-3500)20%-555=945元。
如果兼職單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，并代扣代繳了個(gè)人所得稅，60003%=180元。
同時(shí)本企業(yè)代扣代繳了小張?jiān)撛碌墓べY個(gè)人所得稅(5000-3500)3%-=45元。
那么，在匯算清繳時(shí)，小張應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅：
945-180-45=720元。
2、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也可以適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該優(yōu)惠計(jì)稅辦法只允許采用一次。
『案例』
小張年薪12萬(wàn)元，每月發(fā)放工資5000元，12月按照績(jī)效考核補(bǔ)發(fā)度剩余年薪60000元。那么該部分剩余年薪的個(gè)稅計(jì)算如下：
當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個(gè)月，即5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。
因此，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
6000020%-555=11445元
3、補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)需要在發(fā)放時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
員工取得除年終獎(jiǎng)以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
也就是說(shuō)，年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分，并按稅法的有關(guān)規(guī)定交納了個(gè)人所得稅，其后一個(gè)月又補(bǔ)發(fā)了另一部分年終獎(jiǎng)，那么該部分年終獎(jiǎng)便不能與上月的年終獎(jiǎng)合并適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法，而是應(yīng)合并到第二個(gè)月的工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。
4、員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用除以12找稅率的優(yōu)惠辦法。
例如，一些應(yīng)屆畢業(yè)生7月份進(jìn)入公司工作，在其年終獎(jiǎng)計(jì)稅時(shí)，仍然可以適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法
