一、企業(yè)并購(gòu)重組的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯總
(一)歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題
在股權(quán)收購(gòu)的情形下，被收購(gòu)公司的所有歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題都將被新股東承繼，實(shí)務(wù)中，可能存在的歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題通常包括：假發(fā)票、納稅申報(bào)不合規(guī)、偷稅、欠繳稅款等。如果收購(gòu)方與原股東在收購(gòu)合同中未涉及歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題處理的事項(xiàng)，由稅務(wù)稽查帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失只能由新股東承擔(dān)。
(二)稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險(xiǎn)
尤其對(duì)于跨境并購(gòu)而言，公司架構(gòu)稅務(wù)籌劃非常重要，由于不同國(guó)家(地區(qū))之間適用不同的稅收政策，并購(gòu)架構(gòu)會(huì)引發(fā)迥異的稅負(fù)差異。
(三)交易方式缺稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險(xiǎn)
并購(gòu)重組交易方式，可歸納為股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)兩種，其中，股權(quán)交易被收購(gòu)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)被新股東承繼，資產(chǎn)交易則不會(huì)。同時(shí)，選擇資產(chǎn)交易將面臨動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)而帶來(lái)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅等稅負(fù)。相比較而言，股權(quán)交易一般不需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅。
(四)未按規(guī)定申報(bào)納稅引起的風(fēng)險(xiǎn)
2011年以來(lái)，資本交易一直是國(guó)家稅務(wù)總局稽查的重點(diǎn)，包括對(duì)收入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的檢查。與此同時(shí)，針對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來(lái)越頻繁，涉案金額巨大案件頻出。(思而學(xué)教育整理)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》(稅總函[2014]318號(hào))，通知中提出了“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理”“實(shí)行專家團(tuán)隊(duì)集中式管理”“加強(qiáng)信息化建設(shè)”等做法，文化企業(yè)在并購(gòu)重組中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)會(huì)繼續(xù)提高。
(五)特殊稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險(xiǎn)
特殊性稅務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果，節(jié)約現(xiàn)金流。按規(guī)定，企業(yè)并購(gòu)重組適用特殊性稅務(wù)處理要滿足“沒(méi)有避稅的目的”“收購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)要大于75%”“股權(quán)支付額不低于整個(gè)交易的85%”等5個(gè)方面的條件，同時(shí)，符合條件的企業(yè)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)符合上述五大條件，但沒(méi)有備案，后續(xù)也未做納稅申報(bào)，這種情況被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)會(huì)認(rèn)定為偷稅。
國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2014]14號(hào))提出：“降低收購(gòu)股權(quán)(資產(chǎn))占被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)(資產(chǎn))的比例限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍”，對(duì)于計(jì)劃并購(gòu)重組的文化企業(yè)，這一政策有望使更多并購(gòu)重組文化企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。
(六)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)
近幾年，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司針對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅調(diào)整案件越來(lái)越多，最為常見(jiàn)的情形為境外公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓香港控股“空殼”公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)地子公司的股權(quán)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))，在非居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權(quán)而間接轉(zhuǎn)讓其中國(guó)居民公司股權(quán)的情形下，如果該中間控股公司的存在僅僅為規(guī)避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用一般反避稅原則來(lái)否定該中間控股公司的存在。
二、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三大步驟
針對(duì)上述六大并購(gòu)重組風(fēng)險(xiǎn)，文化企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中可以通過(guò)三大步驟去控制并化解潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
(一)并購(gòu)重組前積極調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)稅務(wù)情況
在并購(gòu)重組前積極進(jìn)行稅務(wù)盡職調(diào)查，及時(shí)識(shí)別并購(gòu)公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷，以便及時(shí)作出判斷：交易是否要繼續(xù)下去，是否需要重新評(píng)估交易價(jià)格。同時(shí)，通過(guò)稅務(wù)盡職調(diào)查，也有利于收購(gòu)方全面了解被收購(gòu)方的真實(shí)營(yíng)運(yùn)情況，發(fā)現(xiàn)未來(lái)稅務(wù)優(yōu)化的機(jī)遇等等。
(二)規(guī)劃并購(gòu)重組稅務(wù)架構(gòu)與交易方式
文化企業(yè)并購(gòu)重組中應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)情況，選擇最優(yōu)并購(gòu)重組稅務(wù)架構(gòu)及交易方式，如通過(guò)事前規(guī)劃爭(zhēng)取進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，可以節(jié)約一筆巨額現(xiàn)金流，保證并購(gòu)重組的順利進(jìn)行。
(三)提升并購(gòu)重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
資本交易項(xiàng)目是目前稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，按照相關(guān)文件要求，及時(shí)申報(bào)納稅，也是文化企業(yè)需要切實(shí)做好的一項(xiàng)基本稅務(wù)管理工作。
