不少市民對(duì)2017社保稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)很是關(guān)注，那么具體是怎樣的呢?今天我們來了解一下吧!
國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào)文件下發(fā)前，各地對(duì)社會(huì)保障性繳款稅前扣除政策掌握不一，有的規(guī)定提取未繳部分可在稅前扣除，有的則不準(zhǔn)扣除。綜合上述文件，我們看出此次政策調(diào)整很顯然對(duì)社會(huì)保障性繳款稅前扣除作了限定。也就是說，納稅人當(dāng)期提取未繳納的各類社會(huì)保障性繳款，雖然財(cái)務(wù)上計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，但在繳納所得稅時(shí)不得在提取當(dāng)期予以扣除，而可以在實(shí)際繳納時(shí)扣除。同時(shí)，新文件還明確了納稅人在“應(yīng)付福利費(fèi)”中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減)可作納稅調(diào)減處理。當(dāng)然，對(duì)于提取未繳納的部分，要按照附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明第六條第十八項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
小企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除主要涉及以下幾個(gè)方面：
1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。
自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。
3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
相關(guān)解讀：
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指在社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集過程當(dāng)中，雇員和雇主按照規(guī)定的數(shù)額和期限向社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用，它是社會(huì)保險(xiǎn)基金的最主要來源，是社會(huì)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人(國(guó)家)為了承擔(dān)法定的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任，而向被保險(xiǎn)人(雇員和雇主)收繳的費(fèi)用。按照我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，納稅人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)是有區(qū)別的。因此，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用稅前扣除，必須符合現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用稅收政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，具體到哪些社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能稅前扣除，由于納稅人理解不同，財(cái)稅操作處理有所差異，極易導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)瑕疵，形成了企業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。筆者現(xiàn)將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出稅前扣除相關(guān)政策綜合歸納梳理，以期幫助納稅人規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)稅處理，充分運(yùn)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避不必要的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
1：為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”允許稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，存在差異。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是，規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除。以北京市為例，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)單位20%(其中17%劃入統(tǒng)籌基金，3%劃入個(gè)人帳戶 )，個(gè)人8%(全部劃入個(gè)人帳戶);醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?0%，個(gè)人2%+3元; 失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?.5%，個(gè)人0.5%;工傷保險(xiǎn)根據(jù)單位被劃分的行業(yè)范圍 來確定它的工傷費(fèi)率;生育保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?.8%，個(gè)人不交錢。 公積金繳費(fèi)比例，需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇住房公積金繳費(fèi)比例。但原則上最高繳費(fèi)額不得超過北京市職工平均工資300%的10%.
2：為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。其具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。
3：僅為部分員工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)不得稅前扣除
為全體員工繳納的社保費(fèi)才可稅前扣除，而企業(yè)只為部分管理層員工繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，并且全額在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳時(shí)也沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，違反相關(guān)稅收政策法規(guī)。企業(yè)如果不是為全體員工繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，那么，因此多列支的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款。
4：補(bǔ)繳以前年度社保費(fèi)5年內(nèi)可以追補(bǔ)扣除
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
5：外企為境內(nèi)員工支付的境外社保費(fèi)不得稅前扣除
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知》〔國(guó)稅發(fā)(1998)101號(hào)〕的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照有關(guān)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎(jiǎng)勵(lì)制度，直接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員(含在中國(guó)境內(nèi)有住所和無住所的雇員)支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如向境外社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅前扣除;但該境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
6：補(bǔ)充保險(xiǎn)不得變相用于職工其他開支
《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)社〔2002〕18號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。
7：未實(shí)際支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不能稅前扣除
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)仍未實(shí)際繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金計(jì)算方法
《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》(中華人民共和國(guó)主席令第三十五號(hào)第八十六條)規(guī)定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。對(duì)用人單位新發(fā)生欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，自欠繳之日起至用人單位申報(bào)補(bǔ)繳成功的前一日止，根據(jù)其欠繳金額分險(xiǎn)種按日加收萬分之五的滯納金，即補(bǔ)繳日期為2011年7月(包含)之后的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，按照補(bǔ)繳金額分險(xiǎn)種加收萬分之五的滯納金，養(yǎng)老保險(xiǎn)不再加收放大系數(shù)。補(bǔ)交社保費(fèi)滯納金計(jì)算公式為：
(一)應(yīng)補(bǔ)交社保費(fèi)滯納金=每月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)×欠繳天數(shù)×0.05%
(二)滯納金天數(shù)計(jì)算方法：滯納金計(jì)算止日期-滯納金計(jì)算起日期+1.
(三)滯納金計(jì)算起日期：按照結(jié)算日期的第二個(gè)月1日開始計(jì)算。
(四)滯納金計(jì)算止日期：按照生成申報(bào)表補(bǔ)繳生成日期的前一天。
