工資，每個(gè)企業(yè)都有，每個(gè)財(cái)務(wù)人員也都會(huì)遇到，今天跟大家說(shuō)說(shuō)工資條上的那些財(cái)稅事兒，當(dāng)然僅限于企業(yè)的工資條。
一般的工資條或工資表除姓名、部門等外，由應(yīng)發(fā)部分、扣款部分和實(shí)發(fā)金額構(gòu)成。
應(yīng)發(fā)部分包括：基本工資、崗位工資、績(jī)效工資、加班工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。
扣款部分包括：社保個(gè)人部分、借款、罰款、房租水電費(fèi)(如有)、個(gè)人所得稅等。
因單位情況不一，應(yīng)發(fā)部分或扣款部分的款項(xiàng)名稱叫法可能不一樣，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容都大同小異。
對(duì)于工資條上的基本工資、崗位工資、加班工資、績(jī)效工資或獎(jiǎng)金等，要計(jì)算個(gè)人所得稅，大家都清楚，大家也不會(huì)犯錯(cuò)。
但是，上了工資條的補(bǔ)貼不全都是要交個(gè)人所得稅的;上了個(gè)人所得稅的扣款也不是全部都是可以稅前扣，但不是只有社保才能稅前扣除。
因此，厘清哪些些補(bǔ)貼不用交個(gè)稅、哪些扣款可以稅前扣除便成了工資條上個(gè)人所得稅計(jì)算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。
1. 上了工資條但可以不用繳納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼
①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;
②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼??此條企業(yè)不適用!
③托兒補(bǔ)助費(fèi);
④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。??此條實(shí)務(wù)中一般不會(huì)做進(jìn)工資條!且稅法還有限制。
以上規(guī)定出自《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)(1994)089號(hào))。對(duì)于獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不是企業(yè)自定標(biāo)準(zhǔn)就行。
對(duì)于④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼限制規(guī)定：《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字(1995)82號(hào))。
國(guó)稅發(fā)(1994)089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
①通訊費(fèi)補(bǔ)貼。關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))
②公務(wù)用車補(bǔ)貼(或稱交通補(bǔ)貼等)。與通訊費(fèi)補(bǔ)貼類似，也要求省級(jí)人民政府給出免稅標(biāo)準(zhǔn)，如果無(wú)省級(jí)人民政府的標(biāo)準(zhǔn)則交稅。(國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)、國(guó)稅函[2009]245號(hào)).
可是對(duì)于這關(guān)系到眾多納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局很大方地把權(quán)利下方到省，而全國(guó)各地的省地稅局和省級(jí)人民政府似乎忘記他們還有這個(gè)權(quán)利，千呼萬(wàn)喚不出來(lái)。目前僅見到少數(shù)省份有這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，最新的陜西省公務(wù)用車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)(上限)：
企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元;企業(yè)各部門經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元;其他人員每人每月650元。(陜財(cái)稅[2015]10號(hào))
其余各種補(bǔ)貼，無(wú)論叫什么基本上都是要交個(gè)人所得稅的，對(duì)于一些特殊補(bǔ)貼不交個(gè)稅的一般也不會(huì)做進(jìn)工資條，因?yàn)椴皇侨巳擞蟹莼虼蠖鄶?shù)有份的。
2. 扣款項(xiàng)目的稅前和稅后的區(qū)分
對(duì)于扣款，稅前扣還是稅后扣，不但涉及員工切身利益，也關(guān)乎對(duì)稅法的遵從。
社保個(gè)人部分稅前扣除幾乎是人人皆知的，但是對(duì)員工的罰款、房租、水電費(fèi)等扣款是稅前扣還是稅后就有人傻傻地分不清，因?yàn)槎惙]有明確規(guī)定。
對(duì)于工資條上應(yīng)發(fā)項(xiàng)目，本來(lái)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)企(2009)242號(hào)文的規(guī)定，都已經(jīng)計(jì)入“職工薪酬”，可是因?yàn)樵趪?guó)家稅務(wù)總局34號(hào)公告出來(lái)前還有個(gè)國(guó)稅函(2009)3號(hào)文，有些人非要按照國(guó)稅函(2009)3號(hào)文把其中的一部分補(bǔ)貼計(jì)入到“福利費(fèi)”。好在國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正了這一點(diǎn)，出臺(tái)了第34號(hào)公告，明確：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
對(duì)于扣款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，實(shí)務(wù)中卻一些不同觀點(diǎn)。
有人認(rèn)為企業(yè)對(duì)員工的“罰款”應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。對(duì)于罰款的性質(zhì)、原因，我前面也說(shuō)了，實(shí)質(zhì)上就是一種負(fù)激勵(lì)，就是一種少發(fā)工資的行為，哪來(lái)的“收入”，明明就是少的支出嘛!因此，我的意見是少計(jì)“工資”即可。
對(duì)于扣的職工社保個(gè)人部分，有人認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)付款”。我認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改后，“職工薪酬”準(zhǔn)則對(duì)包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的都是納入了“應(yīng)付職工薪酬”核算了，為什么單單要把社保個(gè)人部分放到“其他應(yīng)付款”呢?大家可別忘記，原來(lái)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可是貨真價(jià)實(shí)的規(guī)定在“其他應(yīng)付款?工會(huì)經(jīng)費(fèi)”中核算呢!至于有人擔(dān)心與社保單位部分混淆，你只要不怕麻煩，“應(yīng)付職工薪酬”的二級(jí)科目你隨便設(shè)置，把單位部分與個(gè)人部分分開就是了。
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬??工資
同時(shí)，計(jì)提應(yīng)繳納的“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬??社保費(fèi)用
應(yīng)付職工薪酬??住房公積金
應(yīng)付職工薪酬??工會(huì)經(jīng)費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬??工資
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交個(gè)人所得稅
應(yīng)付職工薪酬??社保費(fèi)用
應(yīng)付職工薪酬??住房公積金
實(shí)際繳納“五險(xiǎn)一金”、實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬??社保費(fèi)用
應(yīng)付職工薪酬??住房公積金
應(yīng)付職工薪酬??工會(huì)經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款
也許有人會(huì)問(wèn)，怎么不計(jì)提福利費(fèi)呢???職工薪酬準(zhǔn)則修改后，對(duì)于福利費(fèi)不再要求每月都必須計(jì)提了，而只要求實(shí)際發(fā)生時(shí)才核算。因此，如果當(dāng)月實(shí)際并無(wú)福利費(fèi)發(fā)生的話，就不要核算福利費(fèi);如果有福利費(fèi)發(fā)生，才安裝實(shí)際發(fā)生額計(jì)提：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬??福利費(fèi)(注意：是按實(shí)際發(fā)生額計(jì)提，而不是14%)
發(fā)生時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬??福利費(fèi)
貸：銀行存款等
企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除注意兩點(diǎn)：真實(shí)、合理。
企業(yè)怎樣去做到這兩點(diǎn)呢?其實(shí)稅法早就給出答案??國(guó)稅函(2009)3號(hào)：
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;
另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局34號(hào)公告規(guī)定，“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼”，只要滿足上述要求也可以按照工資薪金在稅前扣除。
