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【稅務(wù)知識(shí)】
稅法的基本特征與法律特征
稅法作為法學(xué)學(xué)科的一個(gè)分支，是調(diào)整國家稅收關(guān)系的所有法律規(guī)范的總稱。通常對(duì)稅法的理解有廣義和狹義之分，廣義的稅法是指調(diào)整一切涉及稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱;狹義的稅法則僅指調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人等稅務(wù)管理相對(duì)人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即冠以“稅法”等規(guī)范名稱的法律。
稅法的基本特征
作為一種法律規(guī)范，稅法與其他法律一樣，是由國家制定或認(rèn)可的，體現(xiàn)國家意志，并由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的社會(huì)規(guī)范。這種法律規(guī)范具有一般法律規(guī)范的共同特征。但是，由于稅法是以稅收關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的，因而又區(qū)別于其他法律。下面將從三個(gè)方面對(duì)稅法的基本特征進(jìn)行闡釋。
一、稅法在法律體系中的特殊地位
稅法究竟是屬于行政法還是經(jīng)濟(jì)法，始終是法學(xué)理論界爭論的重要課題。應(yīng)當(dāng)說，稅法的絕大部分屬于經(jīng)濟(jì)法的范圍，即國家協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系;而稅法的形式則更多地體現(xiàn)行政法的特征，如主體一方必是行政主體(稅務(wù)機(jī)關(guān))、法律與國家行使權(quán)力直接相關(guān)(征稅權(quán))、當(dāng)事人不能將權(quán)利和義務(wù)自由處分等。因此，簡單地將稅法歸于經(jīng)濟(jì)法或行政法都不準(zhǔn)確。
稅法應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)獨(dú)立的部門法，這是因?yàn)椋阂皇嵌惙ň哂衅洫?dú)立的調(diào)整對(duì)象，即稅收關(guān)系，其中既包括大量的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系;也有一部分稅收行政關(guān)系;二是稅法有特定的調(diào)整方法，稅法運(yùn)用行政的、刑事的、民事的等多種方法對(duì)稅收關(guān)系進(jìn)行綜合調(diào)整，但主要是行政手段;三是稅法有完整的法律體系，其中既包括實(shí)體法，也包括程序法，既包括各單行稅法，也包括正在制定的綱領(lǐng)性的稅收基本法。從上述各個(gè)方面的簡要分析可以看出，稅法是介于經(jīng)濟(jì)法與行政法之間，主要運(yùn)用行政方法調(diào)整稅收關(guān)系的獨(dú)立的部門法。
稅法的法律特征
1.稅法是屬于公法性質(zhì)的部門法。通常劃分公法與私法的標(biāo)準(zhǔn)是，公法是保護(hù)整個(gè)國家和社會(huì)利益的法律，私法則是保護(hù)一切私人利益的法律。一般來說，不論是以利益、主體、目的、行為為標(biāo)準(zhǔn)，還是以法律關(guān)系為依據(jù)，稅法都具有典型的公法特征。
2.稅法是制定法。在行政法理論中有一項(xiàng)重要的原則，就是“法律保留”，即某些事項(xiàng)必須也只能由法律規(guī)定。所謂“稅收法定”就是法律保留原則的具體體現(xiàn)之一，即便是在很多實(shí)行判例法為主的英美法系國家中，稅法也是采用制定法即成文法的形式。我國的稅法就是由一系列成文的法律、法規(guī)和規(guī)家組成的。
3.稅法是行為法。行為法是相對(duì)于組織法而言的，主要規(guī)定各種組織的具體活動(dòng)，而對(duì)各種組織的具體組織形式涉及較少。稅法主要規(guī)定國家與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人等稅務(wù)管理相對(duì)人在稅務(wù)活動(dòng)中的稅收關(guān)系。因此，稅法主要是規(guī)定稅收主體的各種行為或活動(dòng)。
4.稅法是運(yùn)用綜合性調(diào)整手段的綜合部門法。稅法在調(diào)整稅收關(guān)系時(shí)主要依靠行政手段，但也采用某些民事和刑事的手段來保證稅收關(guān)系的正常運(yùn)行，因此稅法的調(diào)整手段是綜合性的。
5.稅法表現(xiàn)形式的多樣性。這種多樣性是由稅收立法權(quán)限的多層次性決定的。體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅法有法律、條例、規(guī)定、辦法、實(shí)施細(xì)則等多種表現(xiàn)形式;二是稅收關(guān)系不僅由單行稅法所調(diào)整，而且被其他法律所調(diào)整，如憲法、刑法、經(jīng)濟(jì)法、行政法等。
